稅收法治化現狀分析

實現稅收法治化任重而道遠，為建立公共財政體制下的稅收制度，我國的稅收制度和稅收實踐都需要進一步完善。稅收監管對企業會計信息的間接依賴性，稅收要求稅收監管部門積極進行會計信息質量監管，實現對稅收會計造假行為的有效約束。偷稅和避稅是會計造假的主要動因，由于其會計造假手法涉及“做小”利潤和“做大”成本費用，因此稅收這種造假后的資產和利潤狀況不能反映企業的實際利益分配情況，對其他利害關系人的利益也是一種侵害，加強稅收監管是提高會計信息質量的必要前提。稅收監管乏力是當前我國大面積會計造假現象的主要原因之一，在會計行為控制權結構中真正具有執法強制力的利害關系人是稅務機關等政府機構。正是稅收征管中對會計造假行為的“容忍”態度助長了會計造假的惡劣風氣，稅收會計實務中建幾套賬應對監管部門的現象甚為普遍。稅收法治化和稅收公平是公共財政中稅收管理的重要內容，稅務機關加強稅收監管促進稅收公平的行為同時是向廣大納稅人提供的一種公共服務。

在監管方式上，稅收監管中會計數據的利用率仍然比較低，有必要進一步加強會計數據分析對于稅收監管的支持力度。國家稅務總局公布的納稅情況顯示，國有企業的稅收繳納情況較好，而外商投資企業和小企業的納稅狀況不容樂觀，一個重要原因是對實際會計數據的掌控情況嚴重不足，稅收數據分析更無從談起。從稅務實踐來看，會計數據的運用能力是提高稅收監管有效性的必備條件。目前稅收征管的研究顯然落后于會計實務的發展，稅務機構的人才儲備問題比較迫切。實際上，稅收法規與會計制度之間的相同之處多于相異之處，如果制度安排得當，稅收法規關于資產、收入、費用的規定就可以起到規范會計行為的作用。另外，稅務機關不太可能逐個審查各個單位的會計記錄，因此，通過恰當的途徑識別會計造假行為就很有必要，會計數據是能夠發揮判別作用的主要信息來源。